Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном, финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. С точки зрения теории бухгалтерского учета бухгалтерская отчетность является не нормативно установленным набором бланков, а единым (неделимым) информационным сообщением, каждый показатель которого взаимоувязан и взаимозависим от других показателей. Иначе говоря, каждый показатель бухгалтерской отчетности не является величиной случайной или произвольной. Система учетных показателей, составляющих бухгалтерскую отчетность, выводится непосредственно из счетов главной книги. При этом баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о финансовых результатах - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же главной книги.

Составляется бухгалтерская отчетность на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, которые утверждаются либо самим предприятием, либо используются формы, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и включает в себя:

* Бухгалтерского баланса
* Отчет о прибылях и убытках
* Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
* Пояснительной записке
* Аудиторского заключения

Итак, в составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляются следующие формы: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет об изменении капитала», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Форма № 6 «О целевом использовании полученных средств», Пояснительная записка и Аудиторское заключение.

В соответствии с приказом Минфина России № 67н имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №№ 3-5:

* Малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку
* Малые предприятия, обязанные проводить аудиторскую проверку, в случае, если отсутствуют данные, подлежащие отражению в указанных формах
* Общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность
* Для некоммерческих организаций предусмотрена Форма № 6

Подробнее остановимся в этой статье на порядке формирования пояснительной записки. В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики организации, эффективности принимаемых управленческих решений.

В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. Минимальный объем информации, подлежащей включению в пояснительную записку, определен приказом Минфина России № 67н.

Многие знают, что в учетной политике бухгалтеры порой декларируют, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету. Между тем часть ПБУ может не применяться субъектами малого предпринимательства. Вот эти стандарты:

* Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н);
* Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н);
* Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н);
* Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Следует отметить, что отказ от применения этих положений предприятие должно зафиксировать либо в учетной политике организации, либо в пояснительной записке. Если отказа нет, значит, организация должна применять эти стандарты.
Раскрытие информации об аффилированных лицах

Бухгалтерская отчетность. Раскрытие информации об аффилированных лицах.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Впоследствии Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н был утвержден стандарт «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000).

Аффилированные лица - это юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность фирмы, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Организация или физическое лицо может контролировать другую организацию или оказывать на нее значительное влияние. Контроль может осуществляться, если есть право:

* распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного капитала ООО.
Организация или физическое лицо оказывают значительное влияние на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее, и есть право:
* распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного капитала ООО и имеется возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Операцией между аффилированными лицами считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между этими лицами: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; основных средств и других активов, передача результатов НИОКР, аренда имущества и предоставление имущества в аренду, финансовые операции, предоставление и получение гарантий и залогов и т.д.

Наконец, существует еще один документ - Правило (стандарт) N 9 «Аффилированные лица» (утв. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405). В этом документе указывается, что «руководство аудируемого лица несет ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Раскрытие информации о событиях после отчетной даты

Основные требования отражения последствий, связанных с событиями после отчетной даты, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (признания) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. Последствия этих событий отражаются записями на счетах синтетического и аналитического учета заключительными оборотами отчетного периода (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) и, следовательно, находят отражение при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Информация, раскрываемая в пояснительной записке о событиях после отчетной даты, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. При этом расчет денежной оценки должен быть подтвержден. Если возможность оценить последствия событий после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.
Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности

Основные требования отражения последствий, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности, в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 8/01 «»Условные факты хозяйственной деятельности».

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, определяемыми на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

* существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;
* возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении и обеспечивает подтверждение такого расчета. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, они не подлежат оценке в денежном выражении, и информация о них раскрывается в пояснительной записке.

По каждому условному обязательству раскрывается информация:

* краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
* краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно подлежит раскрытию:

* сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
* сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
* неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Организация может раскрывать информацию об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, по группам однородных условных обязательств. Информация о наличии и величине выданных гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, раскрывается независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.
Раскрытие информации по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется представлением определенного перечня показателей. При этом выделается первичная информация по сегменту (п.21 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам») и вторичная информация (п.22, 23 ПБУ 12/200). Организация должна обеспечить последовательность в выделении отчетных сегментов (п.11 ПБУ 12/2000).

Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Раскрытие информации по прекращаемой деятельности

Если организацией принято решение о прекращении части деятельности по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая представляет собой операционный или географический сегмент, его часть или совокупность сегментов, то при составлении бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).

В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности:

* описание прекращаемой деятельности: указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;
* стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
* суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
* движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по прекращаемой деятельности может быть раскрыта полностью в пояснительной записке или частично в отчете о прибылях и убытках (в части информации о доходах, расходах, прибылях и убытках до налогообложения) и в отчете о движении денежных средств (в части движения денежных средств по прекращаемой деятельности).

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой (согласно п.7 ПБУ 16/02), до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.

Бухгалтерская отчетность. Анализ финансового состояния организации.
Анализ финансового состояния организации

В пояснительную записку необходимо включить аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

В пояснительной записке представляется дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, если эта информация полезна для заинтересованных пользователей.

К такой информации согласно п.39 ПБУ 4/99 может быть отнесена информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранных мероприятиях.

http://auditfc.ru